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(財會[2016]22號)關于印發《增值稅會計處理規定》的通知

發布時間:2017-01-13 13:00:00    您是第0位瀏覽者

 

關于印發《增值稅會計處理規定》的通知

 


 

財會[2016]22

國務院有關部委,有關中央管理企業,各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產建設兵團財務局,財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處:  

  為進一步規范增值稅會計處理,促進《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)的貫徹落實,我們制定了《增值稅會計處理規定》,現印發給你們,請遵照執行。

  附件:增值稅會計處理規定

  財政部

  2016123

附件:

增值稅會計處理規定

  根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)等有關規定,現對增值稅有關會計處理規定如下:

  一、會計科目及專欄設置

  增值稅一般納稅人應當在應交稅費科目下設置應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅等明細科目。

 ?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人應在應交增值稅明細賬內設置進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等專欄。其中:

  1進項稅額專欄,記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額;

  2銷項稅額抵減專欄,記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

  3已交稅金專欄,記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額;

  4轉出未交增值稅轉出多交增值稅專欄,分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額;

  5減免稅款專欄,記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額;

  6出口抵減內銷產品應納稅額專欄,記錄實行免、抵、退辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額;

  7銷項稅額專欄,記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額;

  8出口退稅專欄,記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額;

  9進項稅額轉出專欄,記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

 ?。ǘ?/span>未交增值稅明細科目,核算一般納稅人月度終了從應交增值稅預交增值稅明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額,以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

 ?。ㄈ?/span>預交增值稅明細科目,核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等,以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

 ?。ㄋ模?/span>待抵扣進項稅額明細科目,核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證,按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人自201651日后取得并按固定資產核算的不動產或者201651日后取得的不動產在建工程,按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

 ?。ㄎ澹?/span>待認證進項稅額明細科目,核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣,但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

 ?。?/span>待轉銷項稅額明細科目,核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,已確認相關收入(或利得)但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

 ?。ㄆ撸?/span>增值稅留抵稅額明細科目,核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人,截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

 ?。ò耍?/span>簡易計稅明細科目,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

 ?。ň牛?/span>轉讓金融商品應交增值稅明細科目,核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。

 ?。ㄊ?/span>代扣代交增值稅明細科目,核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

  小規模納稅人只需在應交稅費科目下設置應交增值稅明細科目,不需要設置上述專欄及除轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅外的明細科目。

  二、賬務處理

 ?。ㄒ唬┤〉觅Y產或接受勞務等業務的賬務處理。

  1.采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記在途物資原材料、庫存商品、生產成本、無形資產、固定資產、管理費用等科目,按當月已認證的可抵扣增值稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按當月未認證的可抵扣增值稅額,借記應交稅費——待認證進項稅額科目,按應付或實際支付的金額,貸記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目。發生退貨的,如原增值稅專用發票已做認證,應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發票未做認證,應將發票退回并做相反的會計分錄。

  2.采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,取得增值稅專用發票時,應借記相關成本費用或資產科目,借記應交稅費——待認證進項稅額科目,貸記銀行存款、應付賬款等科目,經稅務機關認證后,應借記相關成本費用或資產科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目。

  3.購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自201651日后取得并按固定資產核算的不動產或者201651日后取得的不動產在建工程,其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,應當按取得成本,借記固定資產、在建工程等科目,按當期可抵扣的增值稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按以后期間可抵扣的增值稅額,借記應交稅費——待抵扣進項稅額科目,按應付或實際支付的金額,貸記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,貸記應交稅費——待抵扣進項稅額科目。

  4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,按應付金額,貸記應付賬款等科目。 

  5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產,取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產,不通過應交稅費——應交增值稅科目核算。

  6.購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現行增值稅制度規定,境外單位或個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記生產成本、無形資產、固定資產、管理費用等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應交稅費——進項稅額科目(小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目),按應付或實際支付的金額,貸記應付賬款等科目,按應代扣代繳的增值稅額,貸記應交稅費——代扣代交增值稅科目。實際繳納代扣代繳增值稅時,按代扣代繳的增值稅額,借記應交稅費——代扣代交增值稅科目,貸記銀行存款科目。

 ?。ǘ╀N售等業務的賬務處理。

  1.銷售業務的賬務處理。企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,應當按應收或已收的金額,借記應收賬款、應收票據、銀行存款等科目,按取得的收入金額,貸記主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、工程結算等科目,按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)” 應交稅費——簡易計稅科目(小規模納稅人應貸記應交稅費——應交增值稅科目)。發生銷售退回的,應根據按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

  按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的,應將相關銷項稅額計入應交稅費——待轉銷項稅額科目,待實際發生納稅義務時再轉入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)” 應交稅費——簡易計稅科目。

  按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的,應將應納增值稅額,借記應收賬款科目,貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)應交稅費——簡易計稅科目,按照國家統一的會計制度確認收入或利得時,應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

  2.視同銷售的賬務處理。企業發生稅法上視同銷售的行為,應當按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理,并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),借記應付職工薪酬、利潤分配等科目,貸記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)應交稅費——簡易計稅科目(小規模納稅人應計入應交稅費——應交增值稅科目)。

  3.全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入,此后產生增值稅納稅義務的賬務處理。企業營業稅改征增值稅前已確認收入,但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的,在達到增值稅納稅義務時點時,企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入;已經計提營業稅且未繳納的,在達到增值稅納稅義務時點時,應借記應交稅費——應交營業稅、應交稅費——應交城市維護建設稅、應交稅費——應交教育費附加等科目,貸記主營業務收入科目,并根據調整后的收入計算確定計入應交稅費——待轉銷項稅額科目的金額,同時沖減收入。

  全面試行營業稅改征增值稅后,營業稅金及附加科目名稱調整為稅金及附加科目,該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;利潤表中的營業稅金及附加項目調整為稅金及附加項目。

 ?。ㄈ┎铑~征稅的賬務處理。

  1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記主營業務成本、存貨、工程施工等科目,貸記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)應交稅費——簡易計稅科目(小規模納稅人應借記應交稅費——應交增值稅科目),貸記主營業務成本、存貨、工程施工等科目。

  2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末,如產生轉讓收益,則按應納稅額借記投資收益等科目,貸記應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅科目;如產生轉讓損失,則按可結轉下月抵扣稅額,借記應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅科目,貸記投資收益等科目。交納增值稅時,應借記應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅科目,貸記銀行存款科目。年末,本科目如有借方余額,則借記投資收益等科目,貸記應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅科目。

 ?。ㄋ模┏隹谕硕惖馁~務處理。

  為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款,設置應收出口退稅款科目,該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等,貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額,反映尚未收到的應退稅額。

  1.未實行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的,按規定計算的應收出口退稅額,借記應收出口退稅款科目,貸記應交稅費——應交增值稅(出口退稅)科目,收到出口退稅時,借記銀行存款科目,貸記應收出口退稅款科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額,借記主營業務成本科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目。

  2.實行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時,按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額,借記主營業務成本科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目;按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額,借記應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)科目,貸記應交稅費——應交增值稅(出口退稅)科目。在規定期限內,內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額,不足部分按有關稅法規定給予退稅的,應在實際收到退稅款時,借記銀行存款科目,貸記應交稅費——應交增值稅(出口退稅)科目。

 ?。ㄎ澹┻M項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理。

  因發生非正常損失或改變用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,借記待處理財產損溢、應付職工薪酬、固定資產、無形資產等科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”、應交稅費——待抵扣進項稅額應交稅費——待認證進項稅額科目;原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的,應按允許抵扣的進項稅額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額) ”科目,貸記固定資產、無形資產等科目。固定資產、無形資產等經上述調整后,應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

  一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的,對于結轉以后期間的進項稅額,應借記應交稅費——待抵扣進項稅額科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目。

 ?。┰履┺D出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理。

  月度終了,企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自應交增值稅明細科目轉入未交增值稅明細科目。對于當月應交未交的增值稅,借記應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)科目,貸記應交稅費——未交增值稅科目;對于當月多交的增值稅,借記應交稅費——未交增值稅科目,貸記應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)科目。

 ?。ㄆ撸┙患{增值稅的賬務處理。

  1.交納當月應交增值稅的賬務處理。企業交納當月應交的增值稅,借記應交稅費——應交增值稅(已交稅金)科目(小規模納稅人應借記應交稅費——應交增值稅科目),貸記銀行存款科目。

  2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅,借記應交稅費——未交增值稅科目,貸記銀行存款科目。

  3.預繳增值稅的賬務處理。企業預繳增值稅時,借記應交稅費——預交增值稅科目,貸記銀行存款科目。月末,企業應將預交增值稅明細科目余額轉入未交增值稅明細科目,借記應交稅費——未交增值稅科目,貸記應交稅費——預交增值稅科目。房地產開發企業等在預繳增值稅后,應直至納稅義務發生時方可從應交稅費——預交增值稅科目結轉至應交稅費——未交增值稅科目。

  4.減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅,借記應交稅金——應交增值稅(減免稅款)科目,貸記損益類相關科目。

 ?。ò耍┰鲋刀惼谀┝舻侄愵~的賬務處理。

  納入營改增試點當月月初,原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記應交稅費——增值稅留抵稅額科目,貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)科目。待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)科目,貸記應交稅費——增值稅留抵稅額科目。

 ?。ň牛┰鲋刀惗惪叵到y專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

  按現行增值稅制度規定,企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規定抵減的增值稅應納稅額,借記應交稅費——應交增值稅(減免稅款)科目(小規模納稅人應借記應交稅費——應交增值稅科目),貸記管理費用等科目。

 ?。ㄊ╆P于小微企業免征增值稅的會計處理規定。

  小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期損益。

  三、財務報表相關項目列示

  應交稅費科目下的應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、增值稅留抵稅額等明細科目期末借方余額應根據情況,在資產負債表中的其他流動資產其他非流動資產項目列示;應交稅費——待轉銷項稅額等科目期末貸方余額應根據情況,在資產負債表中的其他流動負債其他非流動負債項目列示;應交稅費科目下的未交增值稅、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅等科目期末貸方余額應在資產負債表中的應交稅費項目列示。

  四、附則

  本規定自發布之日起施行,國家統一的會計制度中相關規定與本規定不一致的,應按本規定執行。201651至本規定施行之間發生的交易由于本規定而影響資產、負債等金額的,應按本規定調整?!稜I業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》(財會〔201213號)及《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》(財會〔201324號)等原有關增值稅會計處理的規定同時廢止。

 

 

 

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